國際社會變更審計師制度對我們的一點啟示

　　一、國際社會關(guān)于變更審計師的兩種限制性規(guī)定

　　關(guān)于獨立審計中審計師的變更，一直是會計師管理部門和有關(guān)人士關(guān)心并研究的問題之一。曾有美國學(xué)者對一些案例進行實證分析，認為公司管理當(dāng)局和審計師在對于運用會計原則持有分歧意見時，會出現(xiàn)變更審計師的情況，而且變更審計師當(dāng)年的收益比變更前有明顯增加。對此，美國證券交易委員會對更換審計師有“為了獲得更有利的會計處理”的假設(shè)。為了限制管理當(dāng)局通過頻繁更換注冊會計師以達到會計報表造假的目的，美國證券交易委員會作出了規(guī)定，要求上市公司更換注冊會計師時，必須以8-K格式向委員會提交報告，說明上市公司和注冊會計師之間是否存在重要意見不一致的情況及具體內(nèi)容。注冊會計師也應(yīng)當(dāng)及時客觀地以書面形式說明上市公司的陳述是否屬實。

　　不過，自從“安然事件”等一系列財務(wù)造假事件發(fā)生后，人們的關(guān)注視線又轉(zhuǎn)移到了問題的另外一面，即會計造假與事務(wù)所為同一客戶提供過長期審計服務(wù)的關(guān)系問題。據(jù)報載，安達信自安然公司成立伊始就為其做審計，已整整16年之久，與美國能源集團也有50年的合作關(guān)系。如此長期的合作，使得它們之間形成彼此相互依存的關(guān)系，而這種關(guān)系極有可能引起損害公眾利益的不良后果。對此，美國與其他一些國家紛紛采取相應(yīng)措施，限制事務(wù)所對同一客戶的審計服務(wù)年限，以期減少舞弊的可能性。前不久美國通過的公司改革法案中規(guī)定，主要審計公司將不能夠為主要客戶連續(xù)提供超過5年的審計服務(wù)，也就是說外部審計師必須每5年輪換一次。德勤會計師事務(wù)所宣布將全面實施簽字注冊會計師每5年強制輪換的新舉措。英國特許會計師公會認為，審計委員會若要委任已經(jīng)為公司服務(wù)5年~7年的審計師繼續(xù)為公司做審計工作，必須向公眾交待原因。澳大利亞特許會計師協(xié)會和會計師公會關(guān)于上市公司每7年更換審計師的新規(guī)定將從2003年12月31日起生效。

　　二、國際社會的做法給我們的啟示

　　在我國，近些年不斷出現(xiàn)的會計造假似乎更多地與審計師頻繁變更存在著聯(lián)系，一些上市公司通過頻繁變更會計師事務(wù)所的手段，達到購買審計意見、掩蓋虛假財務(wù)信息的目的。針對這種狀況，1996年中國證監(jiān)會發(fā)布通知，要求上市公司對解聘或不再續(xù)聘事務(wù)所的情況予以披露，必要時說明原因，相應(yīng)的會計師事務(wù)所也有權(quán)向股東大會陳述意見。去年頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中，又對后任注冊會計師接替前任注冊會計師的市場業(yè)務(wù)進一步提出了更加明確的要求。借鑒國際社會的作法，我國在獨立審計中，審計師的變更問題也應(yīng)該防止兩種傾向，建立起會計師事務(wù)所固定聘用與輪換相結(jié)合的制度，一方面，抑制被審計單位隨意更換事務(wù)所，以購買審計意見；另一方面，限定事務(wù)所被同一客戶聘用的最長期限，超過期限必須更換事務(wù)所。同時要求對同一客戶的審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所內(nèi)部要定期輪換不同的注冊會計師進行審計，避免長期由同一人擔(dān)任簽字會計師所帶來的弊端。